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  “一方有難,八方支援”,四川省蘆山“4?20”7.0級地震發生后,社會各界紛紛慷慨捐款捐物,南陽代理記賬支援地震災區抗震救災工作。政府為了鼓勵公益、救濟性捐贈,出臺了一系列稅收優惠政策。不過,捐贈稅前扣除還應注意六方面。

  注意捐贈手續與程序的完備對于通過公益性社會團體發生的公益性捐贈支出,企業或個人應提供省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據,或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據聯,方可按規定進行稅前扣除。接受捐贈的公益性社會團體不在名單內,或雖在名單內但企業或個人發生的公益性捐贈支出不屬于名單所屬年度的,不得扣除。

  納稅人在進行捐贈稅前扣除申報時,不僅應附送由具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體、基金會和縣級以上人民政府及其組成部門出具的公益救濟性捐贈票據。同時,還應當附送接受捐贈或辦理轉贈的非營利的公益性社會團體、基金會的捐贈稅前扣除資格證明材料等。另外,如果企業和個人不是通過公益性社會團體和國家有關部門,而是直接向受災對象進行捐贈,是不能在所得稅前扣除的。

  把握捐贈稅前扣除資格條件可在稅前扣除的公益性捐贈支出,是指通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門、用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。納稅人直接向受贈單位、個人的捐贈不能在企業所得稅前扣除。接受公益救濟性捐贈的國家機關是指縣及縣以上人民政府及其組成部門。

  具有捐贈稅前扣除資格的非營利的公益性社會團體和基金會,必須具備以下9個條件:致力于服務全社會大眾,并不以營利為目的;具有公益法人資格,其財產的管理和使用符合各法律、行政法規的規定;全部資產及其增值為公益法人所有;收益和營運節余主要用于所創設目的的事業活動;終止或解散時,剩余財產不能歸屬任何個人或營利組織;不得經營與其設立公益目的無關的業務;有健全的財務會計制度;具有不為私人謀利的組織機構;捐贈者不得以任何形式參與非營利公益性組織的分配,也沒有對該組織財產的所有權。

  經國務院民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會,其捐贈稅前扣除資格由財政部和國家稅務總局進行確認;經省級人民政府民政部門批準成立的非營利的公益性社會團體和基金會,其捐贈稅前扣除資格由省級財稅部門進行確認,并報財政部和國家稅務總局備案。

  注意把握捐贈公益投向公益性捐贈支出扣除,必須是用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。原稅法規定,允許企業在稅前扣除的捐贈支出為公益救濟性捐贈,將公益事業與救濟事業并列,是由于內資、外資企業所得稅相關法規制定時,《中華人民共和國公益事業捐贈法》還沒有出臺。自1999年9月l日起施行的捐贈法第三條規定:“本法所稱公益事業是指非營利的下列事項:(一)求助災害、救濟貧困、扶助殘疾等困難的社會群體和個人的活動;(二)教育、科學、文化、衛生、體育事業;(三)環境保護、社會公共設施建設;(四)促進社會發展和進步的其他社會公共和福利事業”,即公益事業不僅包括救助災害、救濟貧困、扶助殘疾等困難的社會群體和個人的活動,也包括科教事業:文體事業、環境衛生保護、公共設施建設等社會公共和福利事業。

  現在,企業所得稅法將“公益救濟性捐贈”改為“公益性捐贈”,與捐贈法更相適應。

  注意選擇好企業捐贈模式目前國內企業對于受災方公益性捐贈模式可以分為六類。

  一是企業純現金捐贈模式。

  此模式比較常見,其捐贈的納稅成本如前所述,面臨著12%的捐贈扣除比例上限。

  二是企業現金捐贈加個人捐贈模式。以公司名義捐出受限于會計利潤12%的抵扣比例,南陽代理記賬以法人代表個人名義捐款依據國家稅務總局《關于個人向地震災區捐贈有關個人所得稅征管問題的通知》,個人直接通過政府機關、非營利組織向災區的捐贈,依法據實全額扣除,不增加企業的納稅負擔。

  三是企業現金捐贈加實物捐贈模式。其中捐贈的具體實物依據其應稅范圍不同,分為營業稅應稅商品和增值稅應稅商品。如企業除了捐贈現金支持賑災救助還向災區免費提供貨物。雖然提供的免費貨物不屬于營業稅法所規定的“有償提供勞務”,營業稅免交,但是按新所得稅法規定提供勞務需要視同銷售。但是如果企業無法取得捐贈憑證,則捐贈成本視為與取得收入無關的支出,不允許稅前列支;如果取得捐贈憑證,則允許并入捐贈支出,按照會計利潤12%的限額扣除。后者包括企業自產、委托加工或購買的增值稅應稅商品。一方面,企業的捐贈總額受到會計利潤12%的比例限制,另一方面,捐贈物品要視同銷售,除了繳納所得稅以外,還要繳納增值稅。

  四是純實物捐贈模式。捐贈自產貨物,需要視同銷售,繳納增值稅和所得稅。同時捐贈支出在所得稅扣減上受會計利潤12%的比例限制。

  五是企業實物捐贈加個人捐贈模式。實物捐贈要視同銷售繳納流轉稅和所得稅,南陽代理記賬但個人捐贈在取得合法捐贈憑證的前提下可以全額抵稅。

  六是公益基金捐贈模式。經政府批準,企業可以創立一家公益性質的基金會。公益基金會屬于非營利公益組織,故其收入屬于免稅收入,相關支出允許據實扣除。因此,企業可以通過將錢款借給基金會,通過基金會的名義進行相關捐贈。

  注意把握捐贈視同銷售“視同銷售”是稅收上的一種專業術語。它是指對某些特定業務,企業或納稅人在會計上不作為銷售核算,而在稅務上要作為銷售確認收入申報繳納有關稅金的商品或勞務的轉移行為。

  與普通的銷售行為相比,由于它沒有給企業帶來直接經濟利益的流入(確切地說是現金的流入),但是從稅收的角度來看,這種行為又具有了銷售實現的某些特征,如自產產品用于捐贈等,因此是一種特殊的銷售行為。

  納稅人在捐贈貨物時,一般情況下會涉及到增值稅,特別是企業購買貨物再捐贈,應注意取得增值稅專用發票,否則,捐贈貨物的時候要視同銷售。如果沒有進項稅額,就會增加增值稅稅負,而且,由于增值稅是價外稅,繳納的增值稅不能在企業所得稅稅前扣除。

  如果企業將自產的應稅消費品用于捐贈,還應注意與移送實物當月申報繳納消費稅。

  為便于捐贈貨物公允價格的確定,建議在捐贈貨物時,要求接受捐贈單位開具的捐贈憑據中按照市場行情約定合理的貨物價格。

  注意捐贈的扣除期限個人在稅前扣除的對教育事業和其他公益事業的捐贈,其捐贈資金應屬于其納稅申報當期的應納稅所得。

  當期扣除不完的捐贈余額,不得轉到其他應稅所得項目以及納稅申報期的應納稅所得中繼續扣除,也不允許將當期捐贈在屬于以前納稅申報期的應納稅所得中追溯扣除。